Podíly na zisku (dividendy) vyplácené společností s ručením omezeným jejím společníkům, kteří jsou fyzickými osobami, podléhají konečné srážkové dani ve výši 15 %. Povinnost srazit, zaúčtovat a odvést daň finančnímu úřadu má vyplácející společnost. Pro společníka je tímto daňová povinnost z tohoto příjmu zcela vyřešena.

Sazba daně a právní úprava

Zdanění podílů na zisku se řídí zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Klíčová jsou následující ustanovení:

• Sazba daně: Podle § 36 odst. 2 písm. b) ZDP činí zvláštní sazba daně z podílu na zisku z účasti na společnosti s ručením omezeným 15 %.
• Plátce daně: Plátcem daně, který je odpovědný za sražení a odvod, je obchodní korporace, která podíl na zisku vyplácí.
• Konečné zdanění: Pro společníka – fyzickou osobu – se jedná o příjem zdaněný konečnou srážkovou daní. To znamená, že tento příjem již neuvádí do svého daňového přiznání a nezahrnuje ho do žádných dalších výpočtů (např. pro sociální a zdravotní pojištění).

Rozhodnutí o výplatě a termíny pro sražení daně

Samotné výplatě předchází rozhodnutí valné hromady o rozdělení zisku. Tento krok je zásadní pro stanovení termínů daňových povinností.

Podle § 38d odst. 2 ZDP je plátce daně (s.r.o.) povinen srazit daň při výplatě podílů na zisku, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku.

Příklad z praxe: Valná hromada společnosti schválí 20. června účetní závěrku za předchozí rok a rozhodne o rozdělení zisku. Lhůta pro sražení daně končí 30. září. Společnost tedy musí daň srazit nejpozději k tomuto datu, i kdyby samotnou výplatu společníkovi provedla až v prosinci.

Výpočet, odvod a zaokrouhlování daně

Výpočet daně je přímočarý, důležité je však dodržet termín pro její odvod a správně ji zaokrouhlit.

• Základ daně: Hrubá částka podílu na zisku určená společníkovi.
• Výpočet daně: Základ daně × 0,15.
• Zaokrouhlení: Celková částka daně sražená jednomu společníkovi se podle § 36 ZDP zaokrouhluje na celé koruny dolů.
• Lhůta pro odvod: Sraženou daň je společnost povinna odvést svému místně příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla povinna provést srážku (§ 38d odst. 3 ZDP).

Příklad výpočtu a odvodu

Společnost rozhodla o výplatě podílu na zisku jedinému společníkovi ve výši 800 000 Kč. Rozhodnutí padlo v červnu.

1. Povinnost srazit daň: Nejpozději do 30. září.
2. Výpočet daně:
   • Základ daně: 800 000 Kč
   • Srážková daň: 800 000 Kč × 15 % = 120 000 Kč
3. Částka k výplatě společníkovi:
   • 800 000 Kč - 120 000 Kč = 680 000 Kč
4. Lhůta pro odvod daně: Společnost musí částku 120 000 Kč odvést finančnímu úřadu do 31. října (do konce měsíce následujícího po září).

Účtování výplaty podílu na zisku

Správné zaúčtování celého procesu je pro vedení účetnictví klíčové. Použijeme standardní účtovou osnovu pro podnikatele.

1. Předpis závazku vůči společníkovi na základě rozhodnutí valné hromady:

   • MD 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
   • D 364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku

2. Interní doklad o sražení daně (v zákonné lhůtě):

   • MD 364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
   • D 342 – Ostatní přímé daně

3. Výplata čistého podílu společníkovi (bankovním převodem):

   • MD 364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
   • D 221 – Bankovní účty

4. Odvod sražené daně finančnímu úřadu (bankovním převodem):

   • MD 342 – Ostatní přímé daně
   • D 221 – Bankovní účty

Časté dotazy

Musí společník (fyzická osoba) uvádět přijatý podíl na zisku ve svém daňovém přiznání? Ne. Jelikož se jedná o příjem zdaněný konečnou srážkovou daní, společník jej ve svém daňovém přiznání neuvádí a nijak dále nezdaňuje.

Co když společnost rozhodne o výplatě, ale reálně peníze vyplatí až za rok? Kdy se sráží a odvádí daň? Daň musí být sražena (alespoň účetně) nejpozději do konce třetího měsíce po měsíci, kdy valná hromada o výplatě rozhodla. Odvedena finančnímu úřadu pak musí být do konce měsíce následujícího po měsíci, kdy vznikla povinnost daň srazit. Na skutečné datum výplaty společníkovi se v tomto ohledu nečeká.

Jaká je sazba daně, pokud je společníkem jiná česká firma (právnická osoba)? Pokud je příjemcem podílu na zisku česká právnická osoba (např. mateřská společnost), je tento příjem za splnění zákonných podmínek (zejména podíl minimálně 10 % držený po dobu alespoň 12 měsíců) od daně osvobozen. V ostatních případech vstupuje do obecného základu daně z příjmů právnických osob a podléhá sazbě 21 %.

Jak se zaokrouhluje srážková daň z podílů na zisku? Celková částka daně sražená z veškerých příjmů plynoucích jednomu poplatníkovi (společníkovi) z jeho účasti v jedné obchodní společnosti se zaokrouhluje na celé koruny dolů.

Každý případ může mít svá specifika, proto doporučujeme konzultovat konkrétní situaci s daňovým poradcem.